研发费用加计扣除到底如何计算？_加计扣除

　　某企业2019年度研发费用为280万元，其中境内自主研发费用100万元(其他费用10万元)，委托境内机构研发实际支付的研发费用100万元，委托境外机构研发实际支付的研发费用80万元。

　　账务上全部计入“研发支出—费用化支出”并做了费用结转处理，结转后该科目账面余额为零。如何进行年度纳税申报?

　　(一)需要填列表单：

　　A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》

　　A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》

　　(二)计算过程及具体填列

　　1、境内研发可加计扣除的研发费用

　　(1)自主研发：

　　其他相关费用限额=(100-10)*10%/(1-10%)=10万元，实际发生费用10万元，故可以全额扣除，因此境内自主研发可加计扣除的研发费用为100万元。

　　A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》

　　第2行填报100万元，

　　第28行与第34行数据为10万元。

　　(2)委托研发：

　　委托境内研发可加计扣除的研发费用=100*80%=80万元。

　　在A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》第36行填报100万元。

　　(3)境内研发可加计扣除的研发费用=100+80=180万元。

　　2、委托境外研发可加计扣除的研发费用

　　委托境外研发可加计扣除的研发费用为实际发生额的80%与境内符合条件的研发费用的三分之二部分的孰小者，

　　实际发生额的80%：80*80%=64万元

　　境内符合条件的研发费用的三分之二：180*2/3=120万元

　　取小，可加计扣除数为64万元。

　　A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》

　　第37行填报80万元，第38行填报64万元。

　　3、企业可加计扣除的研发费用

　　该企业2019年度可加计扣除的研发费用为180+64=244万元，

　　加计扣除额为244*0.75%=183万元。

　　《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》

　　第40行、第41行、第45行填报244万，第51行填报183万元。

　　另外，研发费用加计扣除额183万元需填入A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》中，

　　科技型中小企业，填入该表第27行;

　　一般企业，填入该表第26行。

　　同时，该金额读取到主表A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》第17行。

　　(三)主要留存备查资料

　　1、自主、委托研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托研究开发项目立项的决议文件;

　　2、自主、委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;

　　3、经科技行政主管部门登记的委托研究开发项目的合同;

　　4、从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);

　　5、“研发支出”辅助账及汇总表;

　　6、企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

　　7、对委托境外机构研发的，需提供经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同、委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况等资料。

　　8、对合作研发、集中研发的，需提供合作研发项目计划书、立项决议文件、集中研发项目决算表、费用分摊明细表等资料，详见《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)。

　　政策依据：《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》