在高新认定中如何做好研发费归集?
发布时间：2023-09-08 10:53:40点击率：41
目前研发费用主要有三个口径，一是会计核算口径主要由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企 (2007) 194 号)规范;二是高新技术企业认定口径，由《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》 的通知》 (国科发火(2016)195 号)规范:三是加计扣除口径，由财税(2015)119 号和 2015 年第 97 号公告、2017 年第 40 号公告等文件规范。
三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异。形成差异的主要原因如下:
一是会计口径的研发费用
其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件，企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研发过程中发生的各项费用均可计入研发费用。
二是高新技术企业认定口径的研发费用
其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准。为了保证口径统一，高新技术企业认定口径对研发费用有明确的范围，且对其他相关费用等部分费用有一定的限制。
三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用
其主要目的是为了细化研发费用可以加计扣除的范围，引导企业加大核心研发投入。可加计扣除范围针对企业直接的、核心的研发投入，对其他相关费用有一定的比例限制。应关注的是，允许加计扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的研发费用，不可以加计扣除。
1.人员人工费用
| 研发费用加计扣除 | 高新技术企业认定 | 会计规定 | 备注 |
|---|---|---|---|
| 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金以及外聘研发人员的劳务费用。 | 企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。 | 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、安房公积金人工费用以及外聘研发人员的劳务费用 | 会计核算范围大于税收范围。高新技术企业人员人工费用归集对象是科技人员。 |
2.直接投入费用
| 研发费用加计扣除 | 高新技术企业认定 | 会计规定 | 备注 |
|---|---|---|---|
| (1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 | (1)直接消耗的材料、燃料和动力费用。 | (1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 | |
| (2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费 | (2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费 | (2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，样品、样机及一般测试手段购置费，i试制产品的检验费等 | |
| (3用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 | (3)用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。 | (3)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 | 房屋租赁费不属于加计扣除范围。 |
3.折旧费与长期待摊费用
| 研发费用加计扣除 | 高新技术企业认定 | 会计规定 | 备注 |
|---|---|---|---|
| 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 | 用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 | 用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。 | 房屋折旧费、研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用不计入加计扣除范围。 |
4.无形资产摊销
| 研发费用加计扣除 | 高新技术企业认定 | 会计规定 | 备注 |
|---|---|---|---|
| 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术 (包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。 | 用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术(专有技术、许可证、设计和计算方法等)的摊销费用。 | 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 | 高新技术企业认定口径的研发费用包含“知识产权”摊销，而加计扣除口径的研发费用包含“专利权”摊销，二者存在一定差异 |
5.设计试验等费用
| 研发费用加计扣除 | 高新技术企业认定 | 会计规定 | 备注 |
|---|---|---|---|
| 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 | 符合条件的设计费用、装备调试费用、试验费用(包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等) | 高新技术企业认定口径将装备调试费用、田间试验费用纳入范围;会计虽未对设计试验等费用进行列举，但规定研究、开发过程中发生的相关费用均可计入研发费用。 |
6.其他相关费用
| 研发费用加计扣除 | 高新技术企业认定 | 会计规定 | 备注 |
|---|---|---|---|
| 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 | 与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。 | 与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费代理费等费用。 | 加计扣除政策及高新技术企业认定研发费用范围中对其他相关费用总额有比例限制。 |
